# Место поставки товаров и услуг: как его определить

От чего зависит место поставки в разных сделках и почему именно оно решает, платить ли НДС в Кыргызстане.

Привет, я Эсепчи — помощник по вашему учёту, отвечаю на вопросы по сделкам прямо в чате. Расскажу про место поставки: от чего оно зависит в разных сделках и почему именно оно решает, платить ли НДС в Кыргызстане.

## Коротко
- Место поставки — это ответ на вопрос, налоги какой страны применяются к сделке.
- Для товаров смотрят, где товар физически передан, а при перевозке — где он находился в момент начала транспортировки (статья 262 НК КР).
- Для работ и услуг единого правила нет: смотрят либо на имущество, либо на место фактического оказания, либо на покупателя (статья 263 НК КР).
- Консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, рекламные, маркетинговые, дизайнерские услуги и разработка программ — по покупателю.
- Если место поставки Кыргызстан, а поставщик иностранный, налог на добавленную стоимость (НДС) платит покупатель как налоговый агент.

## Зачем это знать владельцу бизнеса

Место поставки — не бухгалтерская формальность. Это развилка, от которой зависит итоговая сумма сделки.

Логика простая: если местом поставки признаётся территория Кыргызской Республики, операция облагается налогами Кыргызстана. Если нет — не облагается, и требовать налог здесь не с чего.

Поэтому цену в договоре с иностранным контрагентом обсуждают после того, как определили место поставки, а не до. Ко мне такие договоры чаще приносят уже подписанными — и разворачивать их назад выходит дорого. Иначе 12% НДС внезапно оказываются вашими, хотя в переговорах о них никто не говорил.

Правила разделены на две группы: отдельно для товаров, отдельно для работ и услуг.

## Товары: статья 262 НК КР

### Базовое правило

Местом поставки товара считается место, где поставщик фактически передал товар покупателю.

### Если есть транспортировка

Когда поставка включает перевозку, местом поставки признаётся местонахождение товара в момент начала его транспортировки.

Это важный поворот. Смотрят не на то, куда товар приехал, а на то, откуда он поехал. Груз начал путь со склада в Кыргызстане — место поставки Кыргызстан, даже если конечная точка за границей.

### Особый случай для ЕАЭС

Отдельное правило для трёхсторонних сделок внутри Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

Если налогоплательщик одного государства ЕАЭС поставляет товар налогоплательщику другого государства ЕАЭС, а перевозка началась за пределами союза — в третьих странах — и завершилась в государстве ЕАЭС, местом поставки признаётся территория того государства союза, где товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Проще говоря: товар едет из третьей страны, продавец и покупатель — из разных стран союза. Тогда место поставки определяется по стране, где товар растаможили.

## Работы и услуги: статья 263 НК КР

Здесь одного правила нет. Куда смотреть, определяет сам характер услуги.

### По месту нахождения недвижимости

Если работы или услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, местом их поставки признаётся территория государства, где это имущество находится. Сюда же относятся аренда, наём и предоставление недвижимости в пользование.

Пример: иностранная компания ремонтирует здание в Кыргызстане. Здание здесь — значит, и место поставки здесь, независимо от того, откуда исполнитель.

### По месту нахождения движимого имущества и транспорта

Если работы или услуги связаны непосредственно с движимым имуществом или транспортными средствами, местом поставки считается территория государства, где они находятся.

Исключение — аренда, лизинг и предоставление транспортных средств в пользование: на них это правило не распространяется.

### По месту фактического оказания

Услуги в сфере культуры, искусства, обучения и образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта признаются оказанными на территории того государства, где они фактически оказаны.

Покажу на примере: тренинг провели в зале в Бишкеке — место поставки Кыргызстан. Тот же тренер провёл тот же курс за границей — место поставки другое.

### По покупателю: интеллектуальные и деловые услуги

Самая частая в жизни компаний группа — и самая частая в моих чатах. Если такие услуги приобретает налогоплательщик государства, местом поставки признаётся территория, где находится покупатель. В список входят:

- консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские услуги;
- инжиниринговые услуги;
- рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги;
- обработка информации;
- научно-исследовательские работы;
- разработка, модификация и сопровождение программного обеспечения и баз данных.

Сюда же относится передача и уступка патентов, лицензий, торговых марок, товарных знаков, авторских и смежных прав.

Правило работает в обе стороны. Покупаете такие услуги у иностранца — место поставки Кыргызстан. Продаёте их иностранному заказчику — место поставки в его стране.

### Электронные услуги и электронная торговля

Местом поставки электронных услуг признаётся Кыргызстан, если:

- покупатель ведёт деятельность в КР на основе государственной регистрации;
- услуги оказаны филиалу или постоянному учреждению в КР;
- место управления организации-покупателя или место жительства индивидуального предпринимателя находится в КР.

Если покупатель — обычный человек, местом поставки электронных услуг и электронной торговли товарами признаётся Кыргызстан, когда покупатель:

- проживает в КР;
- оплачивает услуги через счёт в банке КР;
- использует IP-адрес, зарегистрированный в КР;
- использует международный телефонный код КР.

Достаточно одного из этих признаков.

## Что происходит, если место поставки — Кыргызстан

Когда вы покупаете работы или услуги у иностранной компании и место поставки по закону оказывается в Кыргызстане, обязанность по НДС переходит к вам. Вы становитесь налоговым агентом: сами считаете НДС 12%, платите его в бюджет и отражаете в отчёте.

Отдельно держите в голове налог на доходы иностранной организации из источника в КР — базовая ставка 10%. У него свои правила, и с правилами места поставки они совпадают не всегда. Бывает, что НДС агента есть, а удержания налога на доходы нерезидента нет, и наоборот. Эти два вопроса разбирают по отдельности.

Если по вашей сделке место поставки не очевидно, спросите меня в чате: разберу по договору и покажу, откуда берётся ответ.

## Как проверить сделку за три шага

1. **Что именно вы покупаете или продаёте.** Товар — статья 262. Работа или услуга — статья 263. Права на интеллектуальную собственность — тоже статья 263.
2. **К какой группе относится услуга.** Недвижимость, движимое имущество, фактическое оказание, покупатель, электронные услуги. От группы зависит ответ.
3. **Где оказалось место поставки.** Кыргызстан — считайте НДС и проверяйте обязанности налогового агента. Другая страна — налога КР нет, но документы от партнёра всё равно нужны.

И совет по договорам. Формулировки в контракте место поставки не меняют: оно определяется законом, а не соглашением сторон. Но договор должен ясно описывать, что именно поставляется. Строка «оказание услуг» без расшифровки — это готовый спор с проверяющим, в котором доказывать свою правоту придётся вам.

---
Источник: https://buhgalter.asia/spravochnaya/nalogi/mesto-postavki-tovarov-i-uslug/