# НДС налогового агента при покупке услуг у нерезидента

Когда компания обязана заплатить НДС за иностранного поставщика, а когда нет, и как это зависит от места поставки.

Я Эсепчи, помощник по вашему учёту — тот, кто в чате разбирает сделки по документам. Разберу НДС налогового агента: когда компания обязана заплатить налог за иностранного поставщика, когда не обязана и почему всё упирается в место поставки.

## Коротко
- Налог на добавленную стоимость (НДС) за иностранца платит покупатель, если место поставки услуги — Кыргызстан, а у поставщика нет здесь постоянного учреждения.
- Ставка — 12%. Перечисляется в бюджет отдельным платежом.
- Права на товарный знак, лицензии, патенты, авторские права: место поставки определяется по покупателю, значит НДС агента есть.
- Услуги иностранного посредника-агента: место поставки по исполнителю, значит НДС агента нет.
- Уплаченный НДС агента берут в зачёт, но только после фактической уплаты и после выписки электронной счёт-фактуры (ЭСФ) в свой адрес.

## Откуда берётся «НДС за иностранца»

Иностранная компания не стоит на учёте в Кыргызстане и платить здесь НДС не может. Поэтому обязанность переложили на покупателя: он считает налог за поставщика, перечисляет его в бюджет и отчитывается. Покупатель в этой роли называется налоговым агентом — статья 53 НК КР.

Условий два, и работают они только вместе — пункт 5 части 2 статьи 53 НК КР:

1. Вы приобретаете работы или услуги у иностранной организации, у которой нет постоянного учреждения в Кыргызстане.
2. Местом поставки этих работ или услуг признаётся территория Кыргызской Республики.

Нет второго условия — нет и налога. Поэтому разбор любой сделки начинается не со ставки, а с места поставки. Когда меня просят посчитать НДС за иностранца, я первым делом смотрю именно сюда.

## Пример первый: покупаем права на товарный знак

Компания покупает у иностранного правообладателя права на товарный знак. Облагается это НДС агента? Да.

При передаче, предоставлении или уступке патентов, лицензий, торговых марок, товарных знаков, авторских и смежных прав местом поставки признаётся территория того государства, где ведёт деятельность покупатель — статья 263 НК КР. Покупатель здесь кыргызский налогоплательщик, значит место поставки Кыргызстан, значит объект обложения есть.

Ставка — 12%.

### С какой суммы считать

Облагаемой стоимостью поставки услуг от нерезидента является общая сумма, которая уплачивается или подлежит уплате, с учётом налога на доходы иностранной организации из источника в КР, но без учёта самого НДС — статья 308 НК КР.

Проще говоря: сначала берут полную стоимость услуги вместе с налогом на доходы нерезидента, и уже на эту величину сверху считают НДС 12%. Точный расчёт по вашему договору сделает бухгалтер — здесь важно не ошибиться в базе, ставка как раз очевидна.

### ЭСФ в свой адрес

Чтобы зафиксировать обязательство и потом получить зачёт, налогоплательщик НДС выписывает электронную счёт-фактуру (ЭСФ) сам себе. Выглядит непривычно, но порядок именно такой. Заполнение я подскажу по шагам, если спросите в чате.

Как заполнять:

- в графе «ИНН поставщика» — идентификационный номер иностранной организации, а если его нет — четырнадцать девяток;
- в графе «Код страны поставщика» — трёхзначный цифровой код страны нерезидента по международному классификатору стран мира;
- в графах покупателя — ваши собственные реквизиты.

### Зачёт: налог не сгорает

Уплаченный НДС за нерезидента — не безвозвратный расход. Право взять его в зачёт возникает при выполнении двух условий (статья 315 НК КР):

1. НДС фактически уплачен в бюджет.
2. На эту сумму оформлен счёт-фактура в свой адрес.

Дальше данные этой ЭСФ отражают в реестре приобретённых материальных ресурсов — это приложение 02 к отчёту по НДС. Именно так сумма уменьшает ваш НДС к уплате по текущей деятельности.

Порядок действий по шагам: перечислить НДС отдельным платежом → выписать ЭСФ на себя → включить её в реестр приобретённых материальных ресурсов в ежемесячном отчёте по НДС.

## Пример второй: комиссия иностранного турагента

Ситуация: кыргызская компания работает с турагентом из соседней страны — участницы Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Агент продаёт туры в Кыргызстан, удерживает свою комиссию, остаток перечисляет вам. Возникает ли НДС агента с суммы комиссии? Нет.

Для стран ЕАЭС место реализации определяется по правилам Договора о ЕАЭС. Агентские, то есть посреднические, услуги не входят в перечень услуг, место реализации которых определяется по месту нахождения покупателя. Местом оказания агентских услуг признаётся территория государства, где учреждён исполнитель, — то есть страна агента.

Место поставки не Кыргызстан — значит, второе условие из статьи 53 не выполнено, и НДС агента с комиссии не возникает.

По той же причине с комиссии не удерживается и налог на доходы нерезидента у источника выплаты в размере 10%: услуги фактически оказаны иностранной организацией за пределами Кыргызстана.

### Какие документы взять у иностранного партнёра

Кыргызское законодательство не может обязать иностранную компанию выписывать свои бланки по нашей форме. Но чтобы вы могли законно отразить операцию в учёте, документы должны признаваться первичными по нашим правилам — статья 177 НК КР и статья 8 Закона КР «О бухгалтерском учёте».

Просите три документа:

1. **Отчёт агента** — кому проданы туры, какова их полная стоимость, сколько удержано комиссии.
2. **Акт оказанных услуг** — на сумму агентского вознаграждения.
3. **Инвойс** — счёт на оплату.

Обязательные реквизиты, без которых документ не примут:

- наименование документа;
- дата и место составления;
- наименования обеих сторон;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители в натуральном и денежном выражении;
- наименования должностей и личные подписи ответственных лиц.

### Важный момент про выручку

Здесь ошибаются почти все, и поправлять это мне приходится чаще всего. Вашим доходом признаётся полная стоимость проданного тура, которую заплатил конечный покупатель, а не очищенная сумма, пришедшая на счёт после удержания комиссии.

Комиссию агента проводят отдельно — как расход на услуги сторонних организаций, на основании отчёта агента и акта. Если отразить в учёте только поступившие деньги, выручка окажется занижена, а расход потерян. При проверке это всплывает сразу.

Полезная привычка — периодически подписывать с иностранным партнёром двусторонний акт сверки взаиморасчётов.

Если в вашем случае что-то не сходится, спросите меня в чате: посмотрю по договору и вашим цифрам.

## Как разобрать свою сделку

1. Определите, что именно вы покупаете: товар, работу, услугу или права.
2. Определите место поставки по статье 263 НК КР. Это главный вопрос, а не ставка.
3. Проверьте, есть ли у иностранного поставщика постоянное учреждение в Кыргызстане.
4. Место поставки Кыргызстан и учреждения нет — вы налоговый агент: 12%, отдельный платёж, ЭСФ на себя, реестр в отчёте по НДС.
5. Место поставки не Кыргызстан — агентского НДС нет, но документы от партнёра всё равно нужны.

И отдельно: налог на доходы иностранной организации живёт по своим правилам. Иногда он идёт вместе с НДС агента, иногда нет. Эти два вопроса разбирают по отдельности, а не «за компанию».

---
Источник: https://buhgalter.asia/spravochnaya/nalogi/nds-agenta-uslugi-nerezidenta/