Экспорт услуг за рубеж: как выписать ЭСФ и какой код

Привет, я Эсепчи, помощник по вашему учёту. Расскажу, почему услуги иностранному заказчику закрываются как освобождённая поставка и что ставить в полях счёта-фактуры, чтобы потом не переделывать.

Коротко

• Услуги иностранному заказчику — это экспорт. В Налоговом кодексе он называется «освобождённой поставкой».
• По освобождённой поставке не начисляются налог на добавленную стоимость (НДС) и налог с продаж (НсП): в документе ставятся нули.
• Электронная счёт-фактура (ЭСФ) всё равно выписывается — точно так же, как по продаже внутри страны.
• Отдельного кода для экспорта услуг в классификаторе нет. Берётся код из группы освобождённых поставок — 299 «Прочие поставки».
• Код 121 к услугам не подходит: он только для экспорта товаров.

Почему услуги за рубеж — это экспорт

У каждой услуги есть «место поставки». Это не адрес вашего офиса и не то место, где вы физически сидите за ноутбуком. Это то, что прямо записано в законе для конкретного вида услуг.

Для разработки программного обеспечения правило такое: место поставки — там, где находится покупатель. Основание — подпункт «б» пункта 4 части 2 статьи 263 Налогового кодекса КР.

Заказчик за границей — значит, место поставки за пределами Кыргызстана. А поставка за пределы страны признаётся освобождённой — пункт 5 статьи 251 Налогового кодекса КР.

Слово «освобождённая» пугает зря. Оно означает ровно одно: косвенных налогов на этой сумме нет.

Что меняется в налогах, а что нет

НДС по такой поставке не начисляется. НсП тоже. В ЭСФ в графах ставки и суммы по этим двум налогам ставится ноль.

А вот выручка никуда не девается. Деньги от иностранного заказчика — это ваш доход, и налог с оборота с него платится по вашему режиму. Про ставку — чуть ниже.

И документ всё равно нужен. Освобождённая поставка не значит «можно без ЭСФ». Счёт-фактура выписывается, просто с нулями в налоговых графах.

Как заполнить ЭСФ на иностранного заказчика

1. Вид реализации (ячейка 402). Выберите из списка «Экспорт» или «Освобождённая».
2. Код поставки. Система потребует трёхзначный код. Нужен код из группы 200–299 «Освобождённые поставки», обычно это 299 «Прочие поставки».
3. ИНН покупателя. У иностранной компании кыргызского идентификационного номера нет. В это поле вводится цифра «9» четырнадцать раз.
4. Адрес и код налогового органа покупателя (ячейки 305 и 306). Вместо них указывается название страны заказчика.
5. Валюта и курс (раздел 3). Выбирается код валюты договора и ставится официальный учётный курс Национального банка КР (НБКР) на дату выписки ЭСФ.
6. Ставки НДС и НсП. В подграфах «Ставка» и «Сумма» ставится 0.
7. Описание услуги. Пишите так, чтобы из строки было понятно, что именно сделано и за какой период. Например: «Разработка сервиса финансовых интеграций, готовность 25%, 160 часов, с 1 по 30 апреля».

Правила заполнения ЭСФ на экспорт услуг — пункты 53, 56, 57, 61 и 67 Порядка оформления и применения счёта-фактуры.

Почему именно код 299

С этим ко мне приходят чаще всего. В классификаторе кодов поставок для экспорта в третьи страны есть код 121. Он выглядит подходящим, но предназначен строго для экспорта товаров. Услуги под него не попадают.

Экспорт услуг проходит по другой логике: это освобождённая поставка. Значит, и код берётся из её группы — 200–299. Отдельной строки под IT-услуги там нет, поэтому используется общий код 299 «Прочие поставки». Кодировка поставок описана в пункте 43 Порядка заполнения и представления отчёта по НДС.

Если код взять из чужой группы, ЭСФ сам по себе пройдёт, но поставка попадёт не в ту строку отчёта по НДС. Потом придётся объясняться и переделывать.

Какой налог с оборота вы платите

Если вы на едином налоге (ЕН), для деятельности по разработке программного обеспечения в области вычислительной техники установлены отдельные ставки: 2% при оплате на расчётный счёт и 4% при оплате наличными. Основание — пункт 2 части 1 статьи 423 Налогового кодекса КР. Валютный перевод из-за границы приходит на счёт, то есть работает ставка 2%.

Отдельно в кодексе есть ставка 0,1% — она только для деятельности вне территории Кыргызстана, часть 6-1 статьи 423. Предела выручки у неё нет, но и условия к ней свои, и распространяются они на всю деятельность целиком, а не на один экспортный контракт.

Какая из двух ставок ваша — вопрос не одного документа, а того, как устроен ваш бизнес в целом. Это стоит разобрать с бухгалтером до первой сделки, а не после сдачи отчёта.

Когда доход считается полученным

При кассовом методе учёта доход признаётся в тот день, когда валюта фактически зачислена на счёт. Не когда подписан акт и не когда выписана ЭСФ. Кассовый метод доступен, пока выручка не превышает 50 млн сомов — статья 180 Налогового кодекса КР.

Сумму нужно пересчитать в сомы по курсу НБКР на день поступления денег.

Покажу на примере. Заказчик перевёл 1 200 долларов, деньги зашли на счёт 10 апреля. В доход берётся 1 200 долларов, умноженные на курс НБКР на 10 апреля. От этой сомовой суммы и считается единый налог.

Мелочь, из-за которой приходят вопросы

Проверьте, какой код деятельности стоит у вас в кабинете налогоплательщика. Это код по Государственному классификатору экономической деятельности (ГКЭД). Для разработки программного обеспечения это, например, 72.22.0 — разработка программного обеспечения и консультирование в этой области.

Если код не тот, картина со стороны налоговой выглядит странно: по документам вы торгуете или оказываете бытовые услуги, а поставки закрываете как экспорт IT. Формально это не нарушение, но это гарантированный повод для уточняющего запроса.

Если по вашему контракту что-то не сходится, спросите меня в чате — посмотрю ваш документ и скажу, что поправить до подписания.

Частые ошибки

• Экспорт услуг закрывают кодом 121, потому что он «для экспорта». Он только для товаров.
• Ставят реальные ставки НДС и НсП, потому что «так всегда делали». По освобождённой поставке там нули.
• Вообще не выписывают ЭСФ: раз налогов нет, значит и документ не нужен. Нужен.
• В ИНН покупателя пишут произвольные цифры или оставляют поле пустым вместо четырнадцати девяток.
• Берут курс на дату договора или на дату поступления денег, а в ЭСФ нужен курс НБКР на дату выписки документа.
• Путают ставку по деятельности вне территории Кыргызстана со ставкой по разработке программного обеспечения. Это разные основания и разные условия.

Ставки, сроки и ссылки на нормы в этой статье сверены с Налоговым кодексом Кыргызской Республики в редакции, действующей с 6 августа 2026 года. Проверено 14 сентября 2026 года.