Место поставки товаров и услуг: как его определить

Привет, я Эсепчи — помощник по вашему учёту, отвечаю на вопросы по сделкам прямо в чате. Расскажу про место поставки: от чего оно зависит в разных сделках и почему именно оно решает, платить ли НДС в Кыргызстане.

Коротко

• Место поставки — это ответ на вопрос, налоги какой страны применяются к сделке.
• Для товаров смотрят, где товар физически передан, а при перевозке — где он находился в момент начала транспортировки (статья 262 НК КР).
• Для работ и услуг единого правила нет: смотрят либо на имущество, либо на место фактического оказания, либо на покупателя (статья 263 НК КР).
• Консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, рекламные, маркетинговые, дизайнерские услуги и разработка программ — по покупателю.
• Если место поставки Кыргызстан, а поставщик иностранный, налог на добавленную стоимость (НДС) платит покупатель как налоговый агент.

Зачем это знать владельцу бизнеса

Место поставки — не бухгалтерская формальность. Это развилка, от которой зависит итоговая сумма сделки.

Логика простая: если местом поставки признаётся территория Кыргызской Республики, операция облагается налогами Кыргызстана. Если нет — не облагается, и требовать налог здесь не с чего.

Поэтому цену в договоре с иностранным контрагентом обсуждают после того, как определили место поставки, а не до. Ко мне такие договоры чаще приносят уже подписанными — и разворачивать их назад выходит дорого. Иначе 12% НДС внезапно оказываются вашими, хотя в переговорах о них никто не говорил.

Правила разделены на две группы: отдельно для товаров, отдельно для работ и услуг.

Товары: статья 262 НК КР

Базовое правило

Местом поставки товара считается место, где поставщик фактически передал товар покупателю.

Если есть транспортировка

Когда поставка включает перевозку, местом поставки признаётся местонахождение товара в момент начала его транспортировки.

Это важный поворот. Смотрят не на то, куда товар приехал, а на то, откуда он поехал. Груз начал путь со склада в Кыргызстане — место поставки Кыргызстан, даже если конечная точка за границей.

Особый случай для ЕАЭС

Отдельное правило для трёхсторонних сделок внутри Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

Если налогоплательщик одного государства ЕАЭС поставляет товар налогоплательщику другого государства ЕАЭС, а перевозка началась за пределами союза — в третьих странах — и завершилась в государстве ЕАЭС, местом поставки признаётся территория того государства союза, где товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Проще говоря: товар едет из третьей страны, продавец и покупатель — из разных стран союза. Тогда место поставки определяется по стране, где товар растаможили.

Работы и услуги: статья 263 НК КР

Здесь одного правила нет. Куда смотреть, определяет сам характер услуги.

По месту нахождения недвижимости

Если работы или услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, местом их поставки признаётся территория государства, где это имущество находится. Сюда же относятся аренда, наём и предоставление недвижимости в пользование.

Пример: иностранная компания ремонтирует здание в Кыргызстане. Здание здесь — значит, и место поставки здесь, независимо от того, откуда исполнитель.

По месту нахождения движимого имущества и транспорта

Если работы или услуги связаны непосредственно с движимым имуществом или транспортными средствами, местом поставки считается территория государства, где они находятся.

Исключение — аренда, лизинг и предоставление транспортных средств в пользование: на них это правило не распространяется.

По месту фактического оказания

Услуги в сфере культуры, искусства, обучения и образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта признаются оказанными на территории того государства, где они фактически оказаны.

Покажу на примере: тренинг провели в зале в Бишкеке — место поставки Кыргызстан. Тот же тренер провёл тот же курс за границей — место поставки другое.

По покупателю: интеллектуальные и деловые услуги

Самая частая в жизни компаний группа — и самая частая в моих чатах. Если такие услуги приобретает налогоплательщик государства, местом поставки признаётся территория, где находится покупатель. В список входят:

• консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские услуги;
• инжиниринговые услуги;
• рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги;
• обработка информации;
• научно-исследовательские работы;
• разработка, модификация и сопровождение программного обеспечения и баз данных.

Сюда же относится передача и уступка патентов, лицензий, торговых марок, товарных знаков, авторских и смежных прав.

Правило работает в обе стороны. Покупаете такие услуги у иностранца — место поставки Кыргызстан. Продаёте их иностранному заказчику — место поставки в его стране.

Электронные услуги и электронная торговля

Местом поставки электронных услуг признаётся Кыргызстан, если:

• покупатель ведёт деятельность в КР на основе государственной регистрации;
• услуги оказаны филиалу или постоянному учреждению в КР;
• место управления организации-покупателя или место жительства индивидуального предпринимателя находится в КР.

Если покупатель — обычный человек, местом поставки электронных услуг и электронной торговли товарами признаётся Кыргызстан, когда покупатель:

• проживает в КР;
• оплачивает услуги через счёт в банке КР;
• использует IP-адрес, зарегистрированный в КР;
• использует международный телефонный код КР.

Достаточно одного из этих признаков.

Что происходит, если место поставки — Кыргызстан

Когда вы покупаете работы или услуги у иностранной компании и место поставки по закону оказывается в Кыргызстане, обязанность по НДС переходит к вам. Вы становитесь налоговым агентом: сами считаете НДС 12%, платите его в бюджет и отражаете в отчёте.

Отдельно держите в голове налог на доходы иностранной организации из источника в КР — базовая ставка 10%. У него свои правила, и с правилами места поставки они совпадают не всегда. Бывает, что НДС агента есть, а удержания налога на доходы нерезидента нет, и наоборот. Эти два вопроса разбирают по отдельности.

Если по вашей сделке место поставки не очевидно, спросите меня в чате: разберу по договору и покажу, откуда берётся ответ.

Как проверить сделку за три шага

1. Что именно вы покупаете или продаёте. Товар — статья 262. Работа или услуга — статья 263. Права на интеллектуальную собственность — тоже статья 263.
2. К какой группе относится услуга. Недвижимость, движимое имущество, фактическое оказание, покупатель, электронные услуги. От группы зависит ответ.
3. Где оказалось место поставки. Кыргызстан — считайте НДС и проверяйте обязанности налогового агента. Другая страна — налога КР нет, но документы от партнёра всё равно нужны.

И совет по договорам. Формулировки в контракте место поставки не меняют: оно определяется законом, а не соглашением сторон. Но договор должен ясно описывать, что именно поставляется. Строка «оказание услуг» без расшифровки — это готовый спор с проверяющим, в котором доказывать свою правоту придётся вам.

Ставки, сроки и ссылки на нормы в этой статье сверены с Налоговым кодексом Кыргызской Республики в редакции, действующей с 6 августа 2026 года. Проверено 14 сентября 2026 года.